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少数株主の非上場株式の評価

相続税の計算にあたり、相続財産の中に非上場の株式がある場合、どう評価するのでしょうか?

 

持分割合によって評価方法が異なる

相続、遺贈または贈与時における取得後の持株割合に応じて、評価方法が異なります。

多くの持分割合をもつ支配株主(同族株主等)となる場合には原則的評価方式が適用され、支配権のない少数株主については特例的評価方式(配当還元方式)が適用されます。その判定フローチャートは次のとおりです。

議決権割合が少なく、親族に他の株主がいないようであれば、特例的評価方式(配当還元方式)が適用されるケースが一般的です。

 

非上場株式の評価

(注) 同族株主とは、評価会社の議決権の数を合計で30%以上所有する次の1~3のグループ(50%超所有するグループがいる場合は、そのグループのみ)をいいます。

1.株主等

2.株主等の親族(配偶者、6親等内の血族、3親等内の姻族)等

3.株主等およびその同族関係者が議決権の数を50%超所有する会社

(注)中心的な同族株主とは、評価会社の議決権の数を合計25%以上所有する次の1~3のグループをいいます。

1.株主等

2.株主の配偶者、直系血族、兄弟姉妹、1親等の姻族(甥、姪は対象外)

3.1および2の者が議決権の数を25%以上所有する会社

(注) 中心的な株主とは、同族株主のいない会社で、評価会社の議決権の数を合計15%以上所有する次の1~3のグループのうち、単独で10%以上所有している株主をいいます。

1.株主等

2.株主等の親族(配偶者、6親等内の血族、3親等内の姻族)等

3.株主等およびその同族関係者が議決権の数を50%超所有する会社

(注)役員とは、社長、副社長、代表取締役、専務取締役、常務取締役、監査役等をいい、平取締役、使用人兼務役員は除きます。

 

配当還元方式とは

少数株主は会社を支配することではなく、会社から配当を受け取ることを目的と考えられます。したがって、少数株主の株式の評価に適用される配当還元方式は、配当の金額を使って下記の通り評価します。

 

非上場株式の評価2

(注)(3)で求めた金額が2円50銭未満、あるいは無配のものにあっては、2円50銭とします。

(注)1株当たりの資本金等の額は、自己株式数を除いた発行済株式数をもとに計算します。

 

実際に少数株主の非上場株式を評価する場合

上記のように非上場株式の評価はとても煩雑になっています。しかし、実際にはすべてを厳密にやらないこともあります。

例えば、少数株主に該当し特例的評価方式(配当還元方式)が適用される場合であっても、原則的評価方式によって計算した評価額のほうが低い場合には、原則的評価方式により計算した評価額を使用してもよいこととされています。しかし、原則的評価方式により評価するためには、その株式会社の決算書や申告書、科目内訳書などの書類が必要となります。したがって、対象の株式会社の大株主や役員でなければ原則的評価方式で評価することができないのです。

配当還元方式で評価する場合には、下記の情報・資料が必要となります。

1.所有株式数

2.評価時点における発行株式数(自己株式がある場合には、自己株式数)

3.評価時点における資本金等の額(通常は法人税申告書の別表5(1)の右下に記載されている金額)

4.直前期、直前々期の配当の金額(所有者に配当された金額ではなく、全体の金額)

これであれば、対象の株式会社に問い合わせれば教えてもらえそうですね。

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代表税理士 大島 崇史

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